Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°27 (página 2)

Una empresa minera posee un ferrocarril privado para
transportar el mineral que extrae. El ferrocarril en
cuestión solo puede ser vendido por su valor como chatarra
y, por sí mismo, no genera entradas de efectivo por su
funcionamiento continuo que sean en buena medida independientes
de las entradas que corresponden a otros activos de la
mina.

No es posible estimar el importe recuperable del
ferrocarril privado porque el valor de uso del mismo no puede
determinarse, aunque probablemente sea diferente de su valor como
chatarra. Por tanto, la empresa tendrá que estimar el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el ferrocarril, esto es, la mina en su
conjunto

68. Como ha quedado definido en el párrafo 5, la
unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más
pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere
entradas de efectivo por su funcionamiento continuado, que sean
en buena medida independientes de las entradas producidas por
otros activos o grupos de activos. La identificación de
una unidad generadora de efectivo implica la realización
de juicios. Si no se puede llegar a determinar el importe
recuperable de un activo individual, la empresa ha de proceder a
identificar el conjunto más pequeño de activos que,
incluyendo al mismo, genere entradas independientes de efectivo,
por su funcionamiento continuado.

Ejemplo

Una empresa de autobuses de servicio, bajo contrato, a
un municipio que le exige ciertos servicios mínimos para
cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos
destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que
se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con pérdidas
significativas.

Puesto que la empresa no tiene la opción de
suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables por el
funcionamiento continuo, que son en buena medida independientes
de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos,
son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en
conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada ruta es la
empresa de autobuses, considerada como un todo.

69. Los cobros derivados del uso son entradas de
efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de
sujetos ajenos a la empresa. Para identificar si los cobros
procedentes de un activo (o grupo de activos) son
significativamente independientes de los cobros asociados a otros
activos (o grupos de activos), la empresa considerará
diferentes factores incluyendo cómo controla la gerencia
las operaciones de la empresa (como por ejemplo, por producto,
línea, negocio, localización individual, por
distritos o regiones o de cualquier otra forma), o cómo
adopta la gerencia de la empresa las decisiones de continuar
operando o desapropiar sus activos o las operaciones en las que
está implicada. El Ejemplo 1 del Apéndice A,
proporciona algunos ejemplos de identificación de unidades
generadoras de efectivo.

70. Si existe un mercado activo para los productos
elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros deben
ser identificados como una unidad generadora de efectivo, incluso
si alguno o todos los productos elaborados se utilizan
internamente. En este caso, debe ser utilizada la mejor
estimación que la gerencia posea sobre los precios futuros
de mercado de los productos:

a) para determinar el valor de uso de tal unidad
generadora de efectivo, cuando se estimen las entradas futuras de
efectivo que tengan relación con el uso interno de los
productos, y

b) para determinar el valor de uso de otras unidades
generadoras de efectivo en la empresa, al proceder a estimar las
salidas futuras de efectivo que tengan relación con el uso
interno de los productos.

71. Aunque una parte o la totalidad de la
producción elaborada por un activo o un grupo de activos,
sea utilizada por otras unidades de la misma empresa (por ejemplo
productos en un estado intermedio dentro del proceso productivo),
tal activo o grupo de ellos formarán una unidad generadora
de efectivo, siempre y cuando la empresa pueda vender esta
producción en un mercado activo. Esto es así porque
tal activo, o grupo de ellos, podría generar entradas de
efectivo por su funcionamiento continuo, que serían en
buena medida independientes del resto de los activos o grupo de
activos de la entidad. Al utilizar información basada en
los presupuestos o pronósticos de tipo financiero, que se
relacionen con esta unidad generadora de efectivo, la empresa
procederá a ajustar su información si los precios
internos de transferencia no reflejaran la mejor
estimación, que la gerencia posee, acerca de los precios
futuros de mercado que afectarán a la unidad en
cuestión.

72. Las unidades generadoras de efectivo deben estar
identificadas en todos los períodos de forma
homogénea, y formadas por el mismo activo o tipos de
activos, salvo que se justifique un cambio.

73. Si una empresa determina que un activo pertenece, en
este período, a una unidad generadora de efectivo
diferente de la que correspondía en períodos
anteriores, o que los tipos de activos que se agregan para formar
la unidad en cuestión han cambiado, el párrafo 115
de esta Norma exige proporcionar ciertas informaciones sobre esta
unidad, en el caso de que la misma haya experimentado una
pérdida por deterioro, o una reversión sobre los
deterioros de valor reconocidos anteriormente, siempre que los
importes correspondientes sean significativos en los estados
financieros de la empresa en su conjunto.

Importe Recuperable y
Valor en Libros de una Unidad Generadora de Efectivo

74. El importe recuperable de una unidad generadora de
efectivo, es el valor mayor entre el precio de venta neto de la
unidad y su valor de uso. Para los propósitos de
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo, las referencias efectuadas en los párrafos 17 a
57 a "activo" o "activos" se entenderán hechas a la
"unidad generadora de efectivo".

75. El valor en libros de una unidad generadora de
efectivo debe determinarse de manera coherente con la forma en
que se calcula el importe recuperable de la
misma.

76. El valor en libros de una unidad generadora de
efectivo:

a) solo incluirá el valor en libros de aquellos
activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos
según un criterio razonable y coherente, a la unidad
generadora de activos y que va a generar las entradas futuras de
efectivo, que hayan sido tenidas en cuenta a la hora de calcular
el valor de uso de la citada unidad, y

b) no incluirá el valor en libros de
ningún pasivo reconocido, a menos que el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo en
cuestión no pudiera ser determinado sin tener en cuenta
tal pasivo.

Esto es así porque el precio de venta neto y el
valor de uso, para la unidad generadora de efectivo, calculan con
exclusión de los flujos de efectivo relacionados con
activos que no formen parte de la unidad en cuestión, y de
los pasivos que ya han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros (véase los párrafos 25 y
37).

77. Cuando se agrupan los activos para evaluar su
recuperabilidad, es importante incluir en la unidad generadora de
efectivo la totalidad de los activos que generan las corrientes
relevantes de entradas de efectivo, por su funcionamiento
continuo. De otra forma, la unidad generadora de efectivo puede
aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha
producido una pérdida por deterioro. En algunos casos se
da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan
contribuir a la producción de los flujos de efectivo
futuros de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser
distribuidos con un criterio razonable y coherente a la unidad en
cuestión. Este puede ser el caso del crédito
mercantil comprado y de los activos comunes de la
compañía, tal como por ejemplo la sede social. En
los párrafos 80 a 88 se explica cómo tratar tales
activos, al comprobar si la unidad generadora de efectivo ha
deteriorado su valor.

78. Podrá ser necesario tomar en
consideración ciertos pasivos cuando se está
calculando el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo. Esto puede ocurrir cuando la desapropiación de
la citada unidad obligue al comprador a asumir un pasivo. En tal
caso, el precio de venta neto (o el flujo de efectivo procedente
de la desapropiación al final de su vida útil) de
la unidad generadora de efectivo estará formado,
conjuntamente, por el precio de venta neto estimado para los
activos de la unidad y para el pasivo, menos los costos
correspondientes a la desapropiación. A fin de llevar a
cabo una comparación, que tenga sentido, entre el valor en
libros y el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo, es preciso deducir el valor en libros del pasivo al
calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su valor en
libros.

Ejemplo

Una empresa explota una mina en cierto país,
donde la legislación exige que los propietarios
rehabiliten los terrenos cuando la operación de la misma
haya finalizado. El costo de la rehabilitación incluye la
reposición de las capas de tierra que hubo que extraer de
la mina antes de que la operación comenzara. Por eso, ha
sido reconocida una provisión para cubrir los costos de la
reposición desde el momento en que se quitó la
tierra (rehabilitación). El importe de la provisión
ha sido reconocido como parte del costo de la mina, y está
siendo depreciado a lo largo de la vida útil de la mina.
El valor en libros de la provisión por
rehabilitación es de 500, que es igual al valor presente
de los costos de rehabilitación.

La empresa está comprobando el posible deterioro
de valor de la mina. La unidad generadora de efectivo de la misma
es, precisamente, la propia mina en su conjunto. La empresa ha
recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios
alrededor de 800, para cuya determinación se ha tenido en
cuenta el hecho de que el comprador tomará para sí
la obligación de restaurar los terrenos. Los costos de
desapropiación de la mina tienen un importe
insignificante. El valor de uso de la mina es aproximadamente
1200, excluyendo los costos de rehabilitación. El valor en
libros de la mina es de 1000.

El precio de venta neto de la unidad generadora de
efectivo es de 800. En este importe se ha considerado el impacto
de los costos de rehabilitación. Como consecuencia de
ello, el valor de uso de la unidad generadora de efectivo se
determina tras considerar los costos de la rehabilitación,
y se puede estimar en un importe de 700 (1200 menos 500). El
valor en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a
500, igual al valor en libros de la mina (1000) menos el valor en
libros de la provisión para costos de
rehabilitación (500).

79. Por razones prácticas, el importe recuperable
de una unidad generadora de efectivo se determina en ocasiones
después de tener en consideración los activos que
no son parte de la propia unidad (por ejemplo, cuentas a cobrar u
otros activos financieros) o pasivos que ya han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros (por ejemplo, partidas
por pagar, pensiones y otras provisiones). En tales casos, el
valor en libros de la unidad generadora de efectivo se
verá incrementado por el valor en libros de tales activos
y se verá disminuido por el valor en libros de tales
pasivos.

Crédito mercantil comprado

80. El crédito mercantil comprado que aparece en
una adquisición representa un pago, realizado por el
comprador, anticipando una parte de los beneficios
económicos a recibir en el futuro. Estos beneficios
económicos futuros, pueden proceder de la sinergia que se
produce entre los activos identificables adquiridos, o
también, proceder de otros activos que, individualmente,
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros. El crédito mercantil comprado no puede
generar flujos de efectivo independientemente de otros activos o
grupos de activos, y por lo tanto no puede determinarse el
importe recuperable de la misma como activo individual. Como
consecuencia de ello, si hubiera indicios de que el
crédito mercantil comprado a perdido el valor, el importe
recuperable se determinará para la unidad generadora de
efectivo a la que pertenezca el citado crédito mercantil
comprado. Este importe se compararía, a
continuación, con el valor en libros de esa unidad
generadora de efectivo y, eventualmente, se procederá a
reconocer la pérdida por deterioro correspondiente, de
acuerdo con el párrafo 89.

81. Al comprobar si una unidad generadora de
efectivo se ha deteriorado, la empresa debe proceder a detectar
si el crédito mercantil comprado, relativa a la citada
unidad, ha sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros. Si este fuera el caso la empresa
debe:

a) Llevar a cabo una comprobación "de abajo a
arriba", esto es, la empresa debe:

i) determinar si el valor en libros del
crédito mercantil comprado puede ser distribuida, de una
forma razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo
que se esté considerado, y

ii) a continuación, comparar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo, que se
esté considerando, con su valor en libros (que
incluirá entonces el valor en libros del crédito
mercantil comprado que le haya podido corresponder en el
reparto), procediendo a reconocer las eventuales pérdidas
por deterioro de acuerdo con el párrafo
89.

La empresa deberá llevar a cabo esta segunda
etapa de la comprobación "de abajo arriba" incluso si no
fuera posible distribuir, de una forma razonable y coherente, una
parte del saldo del crédito mercantil comprado a la unidad
generadora de efectivo que se esté
considerando.

b) si, al ejecutar la comprobación "de abajo
arriba", no pudiera atribuirse el valor en libros del
crédito mercantil comprado, de una forma razonable y
coherente, a la unidad generadora de efectivo que se esté
considerando, la empresa deberá llevar a cabo
adicionalmente una comprobación "de arriba abajo", esto
es, deberá proceder a:

i) detectar la unidad generadora de efectivo
más pequeña, que contenga a la unidad que se
esté considerando, y a la vez que se pueda distribuir, de
una forma razonable y coherente, el valor en libros del
crédito mercantil comprado (sería la unidad
generadora de efectivo "superior"),y

ii) a continuación, comparar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo superior con su
valor en libros (que incluirá entonces el valor del
crédito mercantil comprado que le haya podido corresponder
en el reparto), procediendo a reconocer las eventuales
pérdidas por deterioro del valor de acuerdo con el
párrafo 89.

82. Cada vez que se esté comprobando el posible
deterioro de valor de una unidad generadora de efectivo, la
empresa considerará el crédito mercantil comprado
asociada con flujos de efectivo futuros que pueda generar la
citada unidad. Si es posible distribuir a la unidad, de forma
razonable y coherente, una parte o la totalidad del saldo del
crédito mercantil comprado, la empresa aplicará
únicamente la comprobación "abajo arriba". Si no
fuera posible distribuir el crédito mercantil comprado de
forma razonable y coherente, la empresa aplicará tanto la
comprobación "de abajo arriba" como "de arriba abajo"
(véase el Ejemplo 7 del Apéndice A).

83. La comprobación "de abajo arriba" sirve para
asegurar que la empresa procede a reconocer cualquier
pérdida por deterioro que pueda corresponder a la unidad
generadora de efectivo, incluyendo la relacionada con el
crédito mercantil comprado que se le haya podido
distribuir sobre una base razonable y coherente. Si no pudiese
hacerse tal distribución en la comprobación "de
abajo arriba", entonces la combinación de las
comprobaciones "de abajo arriba" y "de arriba abajo"
aseguraría que la empresa reconoce:

a. en primer lugar, las pérdidas por deterioro
que haya tenido la unidad generadora de efectivo, sin considerar
el efecto que las mismas hayan podido tener en el valor del
crédito mercantil comprado; y,

b. a continuación, las posibles pérdidas
por deterioro relacionadas con el crédito mercantil
comprado. Puesto que la empresa aplica, en primer lugar, la
comprobación "de abajo arriba" a todos los activos que
puedan haber sufrido pérdidas por deterioro, cualquier
eventual pérdida por deterioro que sea detectada por la
unidad generadora de efectivo superior, en la posterior
comprobación "de arriba abajo", estará relacionada
únicamente con el crédito mercantil comprado de esa
unidad superior,

84. Si se aplica la comprobación "de arriba
abajo", la empresa tendrá que determinar formalmente el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo superior,
a menos que se tenga una evidencia clara de que no exista riesgo
de pérdida por deterioro en esa unidad superior
(véase el párrafo 13).

Activos comunes de la
compañía

85. Los activos comunes de la compañía son
los que corresponden genéricamente a todas las operaciones
de la empresa o de las divisiones, tales como el edificio que
constituye la sede social, el equipamiento informativo de uso
común o el centro de investigación de la empresa.
La estructura de la empresa es la que determina si un activo en
particular cumple la definición de activo común de
la compañía, con referencia a una unidad generadora
de efectivo en particular. Las características clases de
los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de
forma independiente, con respecto a otros activos o grupos de
activos, y que su valor en libros no puede ser enteramente
distribuido a la unidad generadora de efectivo que se esté
considerando.

86. Puesto que los activos comunes de la
compañía no generan entradas de efectivo por ellos
mismos, el importe recuperable de un activo común,
particularmente considerado, no puede ser calculado a menos que
la gerencia haya decidido desapropiarlo. Como consecuencia de
esto, si existe algún indicio de que el activo
común puede haber deteriorado su valor, el importe
recuperable de referencia será el que corresponda a la
unidad generadora de efectivo a la que pertenezca. Este importe
recuperable se comparará con el valor en libros que
corresponda a la unidad en cuestión y, si se diera una
pérdida por deterioro, se reconocería la misma de
acuerdo con lo establecido en el párrafo 89.

87. Al comprobar si una determinada unidad
generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa debe
proceder a identificar todos los activos comunes que se
relacionen con dicha unidad. Para cada uno de los activos comunes
que se hayan identificado de esta forma, la empresa debe proceder
a aplicar el párrafo 80, esto es:

a) si el valor en libros del activo común
puede ser distribuido, de manera razonable y coherente, a la
unidad generadora de efectivo considerada, la empresa
deberá aplicar solamente la comprobación "de abajo
arriba", y

b) si el valor en libros del activo común no
pudiera ser distribuido, de manera razonable y coherente, a la
unidad generadora de efectivo que se esté considerando, la
empresa deberá aplicar tanto la comprobación "de
abajo arriba" como la comprobación "de arriba
abajo".

88. En el ejemplo 8 del Apéndice a se puede
encontrar una ilustración sobre cómo tratar los
activos comunes de la compañía.

Pérdida de
valor por deterioro para una unidad generadora de
efectivo

89. Debe procederse a reconocer una pérdida
por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y solo
si, su importe recuperable fuera menor que se valor en libros. La
pérdida por deterioro debe ser distribuida, al objeto de
reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el
siguiente orden:

a) en primer lugar, al crédito mercantil
comprado que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en
cuestión, y

b) a continuación, a los demás activos
de la unidad, prorrateando en función del valor en libros
de cada uno de los activos existentes en la
unidad.

Tales reducciones en el valor en libros, de cada uno
de los activos individuales, deben ser tratadas como
pérdidas por deterioro de los mismos, y reconocidas
contablemente de acuerdo con lo establecido en el párrafo
60.

90. Al distribuir una pérdida por deterioro
según se establece en el párrafo 89, el valor en
libros de cada activo no debe ser reducido por debajo del mayor
valor de entre los siguientes:

• a) su precio de venta neto (si se pudiese
  determinar);

• b) su valor de uso (si se pudiese
  determinar); y,

• c) cero.

El importe de la pérdida por deterioro que no
se pueda distribuir entre los activos siguiendo el criterio
anterior, será prorrateado entre los demás activos
que componen la unidad.

91. Por causa de su naturaleza peculiar, se
eliminará, en primer lugar, la totalidad o parte del
crédito mercantil comprado distribuida a la unidad
generadora de efectivo, y solo a continuación se
procederá a disminuir el valor en libros que corresponda a
los demás activos de la unidad.

92. Si no hubiera forma, en la práctica, de
estimar el valor en libros de cada activo individual de la unidad
generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto
arbitrario, prorrateando la pérdida por deterioro entre
los activos de dicha unidad sean diferentes del crédito
mercantil comprado, puesto que todos estos activos operan
conjuntamente.

93. Si el importe recuperable de un activo individual no
pudiera ser determinado (véase el párrafo
67):

a) se procederá a reconocer una pérdida
por deterioro para el activo siempre que su valor en libros sea
superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el
valor que le corresponda tras la distribución hecha
según los procedimientos descritos en los párrafos
89 y 90; y,

b) no se reconocerá pérdida por deterioro
alguno para el activo si la unidad generadora de efectivo en la
que está incluido no hubiera sufrido ninguna
pérdida por deterioro. Esto es de aplicación
incluso cuando el precio de venta neto del activo fuera menor que
su valor en libros.

Ejemplo

Cierta máquina ha sufrido una avería, pero
todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo
hacía antes de sufrir la misma. El precio de venta neto de
la máquina es menor que su valor en libros. La
máquina no puede generar, por su funcionamiento
continuado, entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la máquina y
que puede generar, por su funcionamiento continuo, entradas de
efectivo de forma independiente del resto, es la línea de
producción en la que se encuentra instalada. Se ha
procedido a estimar el importe recuperable de la línea de
producción en conjunto, y el importe estimado ha
demostrado que la misma no ha sufrido ninguna pérdida por
deterioro.

Hipótesis 1: los presupuestos o
pronósticos aprobados por la gerencia no reflejan
ningún compromiso, por parte de la misma, para reemplazar
la máquina.

El importe recuperable de la máquina,
individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el
valor en uso de la misma:

a) puede ser diferente de su precio de venta neto,
y

• b) puede determinarse solo con referencia a la
  unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada
  máquina (la línea de
  producción).

La línea de producción no ha
experimentado pérdida por deterioro, por lo que tampoco se
reconoce deterioro alguno para la máquina. No obstante, la
empresa puede necesitar reconsiderar el período previsto
para su depreciación o el método seguido para
calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un
período de depreciación menor, o un método
de depreciación más acelerado, para reflejar la
vida útil esperada que resta a la máquina o los
patrones de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios
económicos derivados del elemento.

Hipótesis 2: los presupuestos o
pronósticos aprobados por la gerencia reflejan el
compromiso de la misma para vender y reemplazar la máquina
en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados del
funcionamiento continuo del elemento, hasta su
desapropiación, son insignificantes.

Puede estimarse que el valor de uso de la
máquina está muy cercano a su precio de venta neta.
Por tanto, el importe recuperable de la máquina puede
determinarse sin tener en cuenta la unidad generador de efectivo
a la que pertenece (la línea de producción). Puesto
que el precio de venta neto de la máquina es menor que su
valor en libros, se reconocerá una pérdida por
deterioro para el elemento.

94. Después de que hayan sido aplicados los
requisitos contenidos en los párrafos 89 y 90, debe
procederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la
pérdida por deterioro no absorbido por la unidad
generadora de efectivo si, y solo si, ello es obligatorio
según lo establecido en otra Norma Internacional de
Contabilidad.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS DEL VALOR
POR DETERIORO

95. En los párrafos 96 a 102 se establecen los
requisitos para proceder a revertir una pérdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un
activo o para una unidad generadora de efectivo. En estos
párrafos se utiliza el término "activo", pero las
disposiciones son aplicables por igual a los activos individuales
y a las unidades generadoras de efectivo. Se establecen
requisitos adicionales, para el caso de los activos individuales,
en los párrafos 103 a 107, para las unidades generadoras
de efectivo en los párrafos 108 y 109 y para el
crédito mercantil comprado en los párrafos 110 a
113.

96. Una empresa debe evaluar, en cada fecha del
balance, si existe algún indicio de que la pérdida
por deterioro, reconocida para los activos en años
anteriores ya no existe o ha disminuido, Si encontrara tal
indicio, la empresa debería volver a estimar el importe
recuperable del activo en cuestión.

97. Al evaluar si existen indicios de que la
pérdida por deterioro reconocida en años anteriores
para un activo que ya no existe o ha disminuido, la empresa debe
considerar, como mínimo, si se dan algunas de las
siguientes indicaciones:

Fuentes externas de
información

• a) durante el período, el valor de
  mercado del activo ha aumentado
  significativamente;

• b) durante el período, ha tenido, o
  van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios
  significativos con un efecto favorable para la empresa,
  referentes al entorno legal, económico,
  tecnológico o de mercado en los que ésta opera,
  o bien en el mercado al que está dedicado el activo en
  cuestión;

• c) durante el período, las tasas de
  interés u otras tasas de rendimiento del mercado, han
  experimentado decrementos que probablemente afecten a la tase
  de descuento utilizada para calcular el valor de uso del
  activo, de forma que su importe recuperable haya ascendido de
  forma significativa;

Fuentes internas de
información

• d) durante el período han tenido
  lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato,
  cambios significativos en la forma o manera en que e usa o se
  espera usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa;
  entre tales cambios pueden encontrarse las inversiones que
  mejoran o desarrollan el activo por encima del nivel de
  rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de
  un compromiso para interrumpir o reestructurar la
  operación a la que éste pertenece,
  y

• e) se dispone de evidencia, procedente de
  informes internos, que indica que el rendimiento
  económico del activo es, o va a ser, mejor que el
  esperado.

98. La lista de indicios de potenciales recuperaciones
de la pérdida por deterioro del párrafo 96 sigue,
en esencia, la de indicios de potenciales pérdidas por
deterioro recogida en el párrafo 10. También es
aplicable el concepto de importancia relativa a la hora de
determinar si la pérdida por deterioro, reconocida para un
activo en períodos anteriores, se ha revertido, y si se
necesita calcular de nuevo el importe recuperable del
mismo.

99. Si existieran indicios de que la pérdida por
deterioro, reconocida en años anteriores para un activo,
ya no puede existir o ha disminuido, esto puede indicar que la
vida útil restante, que el método de
amortización o depreciación o que el valor residual
necesitan también ser revisados y ajustados, de acuerdo
con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad que sea de
aplicación, incluso cuando el indicio no lleve a la
reversión de la pérdida por deterioro del
activo.

100. Debe procederse a la reversión de la
pérdida por deterioro reconocida para un activo en
períodos si, y solo si, se ha producido un cambio en las
estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable
del mismo, desde que se reconoció por última vez la
susodicha pérdida. Si este fuera el caso, el valor en
libros del activo debe ser aumentado hasta que alcance su importe
recuperable. Tal incremento se designa como reversión de
la pérdida por deterioro.

101. La reversión de una pérdida por
deterioro refleja un aumento en el potencial estimado de servicio
del activo, ya sea por su utilización o por su venta,
desde el momento en que la empresa reconoció por
última vez la pérdida por deterioro del activo. La
empresa está obligada a identificar los cambios en las
estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de
servicio. Ejemplos de tales cambios en las estimaciones son los
siguientes:

• a) un cambio en la base de estimación
  del importe recuperable (por ejemplo, si antes se calculaba a
  partir del precio de venta neto y ahora se hace a partir del
  valor de uso, o viceversa).

• b) si el importe recuperable se calculaba a
  partir del valor de uso, un cambio en la cuantía o en
  las fechas de las estimaciones de los flujos de efectivo
  futuros o en la tase de descuento, o

• c) si el importe recuperable se calculaba a
  partir del precio de venta neto, un cambio en las
  estimaciones correspondientes a los componentes de tal precio
  de venta o en los costos relacionados con la
  despropiación.

102. El valor de uso de un determinado activo puede
llegar a hacerse mayor que su valor en libros, simplemente porque
el valor presente de los flujos de efectivo futuros aumente, a
medida que éstos se encuentren más próximos
al momento presente. No obstante, el potencial de servicio del
activo puede no haber variado en absoluto. Por tanto, una
pérdida por deterioro no puede revertirse por causa del
mero paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina
"relajación del descuento"), incluso aunque el importe
recuperable del activo llega a ser mayor que su valor en
libros.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO PARA UN ACTIVO INDIVIDUAL

103. El nuevo valor en libros de un activo, tras la
reversión de una pérdida por deterioro, no debe
exceder el valor en libros que podría haberse obtenido
(neto de amortización o depreciación) de no haberse
reconocido la pérdida por deterioro para el mismo en
períodos anteriores.

104. Los incrementos en el valor en libros de un activo
por encima del valor en libros que podría haberse obtenido
(neto de amortización o depreciación), de no haber
sido reconocida la pérdida por deterioro en
períodos anteriores, son de hecho revaluaciones del activo
en cuestión. Para contabilizar tales revaluaciones, la
empresa utilizará la Norma Ecuatoriana de Contabilidad que
corresponda al activo.

105.La reversión de una pérdida por
deterioro en un activo debe ser reconocida como un ingreso
inmediatamente en el estado de resultados, a menos que dicho
activo se contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra
Norma Ecuatoriana de Contabilidad (por ejemplo, en virtud del
tratamiento alternativo permitido en la NEC 12, Propiedades,
Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida
por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse
como un aumento de revaluación según la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad pertinente.

106. La reversión de una pérdida por
deterioro, reconocida en un activo revaluado, se acredita
directamente al patrimonio neto, aumentando el importe del
superávit de revaluación. No obstante, y en la
medida en que la pérdida por deterioro del mismo activo
revaluado haya sido reconocida previamente como un gasto en el
estado de resultados, se reconocerá la reversión
como un ingreso del período.

107.Después de haber reconocido una
reversión de la pérdida por deterioro, los cargos
por depreciación (amortización) del activo debe ser
objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el
valor en libros revisado del activo, menos se eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo del
período que constituya su vida útil
restante.

REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR
DETERIORO DE UNA UNIDAD GENERADORA DE
EFECTIVO

108. El importe de la reversión de una
pérdida por deterioro, en una unidad generadora de
efectivo, debe ser objeto de distribución, al objeto de
incrementar el valor en libros del activo de la citada unidad,
utilizando el siguiente orden:

• a) en primer lugar, a los activos distintos
  del crédito mercantil comprado, prorrateando la
  cantidad en función del valor de cada uno de los
  activos que componen la unidad, y

• b) a continuación, y si se cumplen
  los requisitos del párrafo 113, el crédito
  mercantil comprado distribuida a la unidad generadora de
  efectivo.

Los incrementos en los valores en libros deben
tratarse como reversiones de las pérdidas por deterioro de
cada uno de los activos individuales, y proceder a su
reconocimiento de acuerdo con el párrafo
108.

109. Al distribuir la reversión de una
pérdida por deterioro correspondiente a una unidad
generadora de efectivo, siguiendo lo establecido en el
párrafo 108, el valor en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre:

• a) su importe recuperable (si pudiera
  determinarse); y

• b) el valor en libros, neto de
  amortización o depreciación que hubiera podido
  determinarse de no haberse reconocido la pérdida por
  deterioro en los períodos anteriores.

El importe de la reversión de la
pérdida por deterioro que no se pueda distribuir a los
activos siguiendo el criterio anterior, será prorrateado
entre los demás activos que componen la
unidad.

REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL CRÉDITO MERCANTIL
COMPRADO

110. Como excepción a los requisitos
establecidos en el párrafo 100, una pérdida por
deterioro reconocida en el crédito mercantil comprado no
podrá ser objeto de reversión en los
períodos posteriores, a menos que:

a) la pérdida por deterioro fuera causada por
un suceso externo específico de naturaleza tan excepcional
que no se espere su repetición en el futuro,
y

• c) hayan ocurrido, con posterioridad,
  sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto del
  tal suceso.

111. La NEC 25, Activos Intangibles prohíbe el
reconocimiento de un crédito mercantil comprado generado
internamente. Cualquier incremento posterior en el importe
recuperable del crédito mercantil comprado, será
probablemente un aumento del crédito mercantil comprado
generado internamente, salvo que el incremento esté
relacionado claramente con la reversión de los efectos
causados por un suceso externo específico de naturaleza
excepcional.

112. Esta Norma no permite la reversión de una
pérdida por deterioro en el crédito mercantil
comprado basada en un mero cambio de las estimaciones (por
ejemplo, una variación en la tasa de descuento o en el
importe y aparición temporal de los flujos de efectivo
futuros de la unidad generadora de efectivo a la que corresponde
el crédito mercantil comprado).

113. Un suceso externo específico es un evento
que cae fuera del control de la empresa. Ejemplos de sucesos
externos de naturaleza excepcional son las nuevas regulaciones
que producen recortes significativos, o reducen el rendimiento,
de la actividad o las operaciones a las que corresponde el
crédito mercantil comprado.

Revelaciones

114. En los estados financieros se debe revelar,
para cada clase de activos, la siguiente
información:

• a) importe de las pérdidas por
  deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el
  período, así como la partida o partidas en las
  que tales cargos están incluidos;

• b) el importe de las reversiones de
  anteriores pérdidas por deterioro que se han
  reconocido en el estado de resultados durante el
  período, así como la partida o partidas del
  estados de resultados en que tales reversiones están
  incluidas;

• c) el importe de las pérdidas por
  deterioro reconocidas directamente en las cuentas de
  patrimonio neto durante el período; y

• d) el importe de las reversiones de
  anteriores pérdidas por deterioro reconocidas
  directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el
  período.

115. Una clase de activos es un conjunto de elementos
que tienen similar naturaleza y uso en las actividades de la
empresa.

116. La información exigida por el párrafo
114 puede revelarse junto con otros datos presentados por clases
de activos. Por ejemplo, tal información puede estar
incluida en una conciliación del valor en libros de las
propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del
período, ya que este tipo de información es
obligatorio según la NEC 12, Propiedades, Planta y
Equipo.

117. Una empresa que aplica la NEC 8, Reportando
Información Financiera por Segmentos, debe proceder a
revelar para cada uno de los segmentos que incluya en sus estados
financieros con el formato principal, la siguiente
información:

• a) el importe que corresponde a las
  pérdidas por deterioro reconocidas, tanto en el estado
  de resultados como directamente en las cuentas de patrimonio
  neto durante el período; y

• b) el importe correspondiente a las
  reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas
  anteriormente, tanto en el estado de resultados como
  directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el
  período.

118. Si una determinada pérdida por deterioro
o su reversión, que han sido reconocidas durante el
período y corresponden a un activo individual o a una
unidad generadora de efectivo, son de cuantía
significativa en los estados financieros de la empresa en su
conjunto, ésta debe proceder a revelar la siguiente
información:

a) los sucesos y circunstancias que han llevado al
reconocimiento o a la reversión de la pérdida por
deterioro;

b) el importe de la pérdida por deterioro
reconocida o revertida;

c) para cada activo individual;

i) la naturaleza del activo; y

ii) el segmento al que pertenece, según cual
sea el formato principal utilizado por la empresa (a partir de
las definiciones contenidas en la NEC 8, Reportando
Información Financiera por Segmento, siempre que la
empresa aplique esta Norma);

d) para cada unidad generadora de
efectivo:

i) una descripción de susodicha unidad
generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una
línea de producto, una fábrica, una
operación de negocios, un área geográfica, o
un segmento de información de la empresa, según se
definen éstos en la NEC 8, u otro tipo de
descripción que resulte conveniente);

ii) el importe de la pérdida por deterioro
reconocida o revertida en el período, por cada clase de
activos y por cada segmento de información, según
el formato primario que utilice la empresa (tal y como
éste se define en la NEC 8, siempre que la empresa aplique
esta Norma), y

iii) si la forma de agrupar los activos, para
identificar la unidad generadora de efectivo ha cambiado desde la
anterior estimación del importe recuperable de la unidad,
la empresa deberá incluir una descripción de la
forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupación,
así como las razones para modificar la forma de
identificar la unidad en cuestión;

e) si el importe recuperable del activo (o de la
unidad generadora de efectivo) en cuestión, está
constituido por su precio de venta neto o su valor de
uso;

f) en el caso de que el importe recuperable sea el
precio de venta neto, los criterios utilizados para determinar
este precio de venta neto (por ejemplo por referencia a un
mercado activo o de otra manera), y

g) en el caso de que el importe recuperable sea el
valor de uso, la tasa o tasas de descuento utilizadas en las
estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente, en su
caso.

119. Si el conjunto de todas las pérdidas por
deterioro reconocidas o revertidas, durante el período,
tuvieran importancia significativa dentro de los estados
financieros globales de la empresa, ésta deberá
revelar en ellos información conteniendo una breve
descripción de los siguientes:

a) las principales clases de activos afectados por
las pérdidas por deterioro, o en su caso por las
reversiones, para las cuales no se ha dado información por
no requerirlo el párrafo 118, y

b) los principales sucesos y circunstancias que han
llevado al reconocimiento, o en su caso a la reversión, de
tales pérdidas por deterioro para las que no se ha dado
información por no requerirlo el párrafo
118.

120. Se aconseja a las empresas revelar
información acerca de las hipótesis clave
utilizadas para determinar, durante el período, el importe
recuperable de los activos o de las unidades generadoras de
efectivo.

Fecha de
vigencia

121. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en
vigor para los estados financieros que correspondan a
períodos que inicien el o después del 1º. de
enero del 2002. Se estimula su aplicación
previa.

Apéndice

APÉNDICE A

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

APÉNDICE A

Ejemplos ilustrativos

Este Apéndice no forma parte de la Norma, es
meramente ilustrativo acerca de la aplicación de la misma,
con la finalidad de ayudar a clarificar su
significado.

En todos los ejemplos de este Apéndice se supone
que no existe transacciones distintas de las
específicamente descritas.

EJEMPLO 1.- IDENTIFICACIÓN DE UNIDADES
GENERADORAS DE EFECTIVO

El propósito que persigue este ejemplo es
doble:

• a) por una parte, dar indicaciones para
  identificar a las unidades generadoras de efectivo en
  diferentes situaciones, y

• b) por otra, poner de manifiesto ciertos
  factores que la empresa puede considerar al identificar a la
  unidad generadora de efectivo a la que un activo
  pertenece.

A. Cadena de tiendas al por
menor

Información
básica

A1. La tienda X pertenece a una cadena de tiendas al por
menor M. X realiza todas sus compras a través del centro
de compras de M. Las políticas de precios, mercadotecnia,
publicidad y recursos humanos de X (exceptuando la
contratación de cajeros y vendedores) se deciden en M. M
también posee otros 5 almacenes en la misma ciudad donde
está situada X, pero en diferentes barrios, así
como otros 20 almacenes en ciudades diferentes. Todos los
almacenes se administran de la misma forma que X. La tienda X,
junto con otras 5 tiendas similares, fue adquirida hace 5
años, y se reconoció un crédito mercantil
comprado derivado de la compra.

Cuál es la unidad generadora de efectivo que
corresponde: a X? Es X una unidad generadora de
efectivo?

Análisis

A2. Para identificar la unidad generadora de efectivo
que corresponde a X, la empresa considerará, por ejemplo,
sí:

• a) el sistema de información interno
  para la administración está organizado para
  medir el rendimiento de cada una de las tiendas por separado,
  y si

• b) las actividades de la empresa se llevan a
  cabo considerando la ganancia de cada una de las tiendas o
  más bien se considera la ganancia de cada
  región o ciudad.

A3. Todas las tiendas están en diferentes
barrios, y probablemente tiene un tipo de consumidor distinto.
Así, aunque X se administra por la gerencia general de M,
genera entradas de efectivo que son, en buena medida,
independientes de las demás tiendas del mismo propietario.
Por tanto, es probable que la unidad generadora de efectivo sea
la propia X..

A4. Si el valor en libros del crédito mercantil
comprado puede ser objeto de distribución, de forma
razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo de X, M
aplicará la comprobación "de abajo a arriba", tal y
como se describe en el párrafo 80 de esta NEC, Si el valor
en libros del crédito mercantil comprado no pudiera ser
objeto de distribución, de forma razonable y coherente, a
la unidad generadora de efectivo X, M procederá a aplicar
las comprobaciones "de abajo arriba" y "de arriba
abajo".

B. Fábrica que lleva a cabo un paso
intermedio dentro de un proceso de
producción

Información
básica

A5. Una importante materia prima utilizada para la
producción final de fábrica. Y es un producto
intermedio adquirido a la fábrica X, que pertenece a la
misma empresa. Los productos de X se venden a Y cargando por ello
un precio de transferencia con el que se traspasan todos los
márgenes a X. El 80% de la producción final de Y se
vende a clientes externos a la empresa. El 60% de la
producción final de X se vende a Y, mientras el 40%
restante se vende a clientes externos.

Cuáles son, para cada uno de los siguientes
casos, las unidades generadoras de efectivo que corresponden a X
e Y?:

Caso 1: X podrá vender los productos que
le compra Y en un mercado activo. Los precios internos de
transferencia son mayores que los precios de mercado.

Caso 2: No hay mercado activo para los productos
que X vende a Y.

Análisis

Caso 1

A6. X podría vender sus productos en un mercado
activo y, de esta forma, generar flujos de entrada por el
funcionamiento continuo que son, en buena medida, independientes
de los flujos de efectivo provenientes de Y. Por tanto, es
probable que X constituya una unidad generadora de efectivo
separada, a pesar de que parte de su producción sea
utilizada por Y (véase el párrafo 70 de la NEC
27).

A7. Es probable que Y sea, una unidad generadora de
efectivo separada. Y vende el 80% de sus productos a clientes
externos a la empresa. Por tanto, sus entradas de efectivo pueden
considerarse independientes, en buena media, de otras
unidades.

A8. Los precios internos de transferencia no reflejan
los precios que los productos de X tendrían en el mercado.
Por tanto, al determinar el valor de uso de X e y, la empresa
tendrá que ajustar los presupuestos y previsiones de
carácter financiero para que reflejen la mejor
estimación de gerencia sobre los precios futuros de
mercado para la producción de x que se utiliza
internamente (véase el párrafo 70 de la NEC
27).

Caso 2

A9. Es probable que el importe recuperable de cada
fábrica no pueda ser determinado de forma independiente
del importe recuperable que pueda corresponder a la otra, puesto
que:

• a) la mayor parte de la producción de X
  se utiliza internamente, y no hay seguridad de que se pudiera
  vender en un mercado activo. Así, las entradas de
  efectivo de X depende de la demanda que tenga los productos
  fabricados por Y. Por tanto, no puede considerarse a X como
  generadora de entradas de efectivo que sean en buena medida
  independientes de las que tiene Y, y

• b) las dos fábricas se administran
  conjuntamente.

A10. Como consecuencia de lo anterior, es probable que X
e Y, conjuntamente, sean el más pequeño grupo de
activos que genera, por su funcionamiento continuado, entradas de
efectivo que son en buena medida independientes.

C. Empresas de un solo
producto

Información
básica

A11. La empresa M elabora un único producto y
posee tres fábricas: A, B y C. Cada fábrica
está situada en un continente diferente. A produce un
componente que luego es ensamblado en B o en C. No se utiliza la
capacidad combinada de B y C. Los productos de M se venden en
todo el mundo por parte de B o de C, lo que quiere decir que, por
ejemplo, la producción de B puede ser vendida en el
continente donde se encuentra C si los productos pueden ser
entregados más rápidamente desde C que desde B. Los
niveles de utilización de las fábricas B y C
dependen de la distribución de las ventas entre las dos
fábricas.

Cuáles son, en cada uno de los siguientes casos,
las unidades generadoras de efectivo para A, B y C?

Caso 1: Existe un mercado activo para los
productos de A.

Caso 2: No existe un mercado activo para los
productos de A.

Análisis

Caso 1

A12. Es posible que A constituya una unidad generadora
de efectivo porque hay un mercado activo para sus productos
(véase el Ejemplo B – Fábrica que lleva a
cabo un paso intermedio dentro de un proceso de
producción, Caso 1).

A13. Aunque haya un mercado activo para los productos
ensamblados por B y C, las entradas de efectivo de estas
fábricas dependen de la distribución de la
producción entre ambas. Es poco probable que las futuras
entradas de efectivo de B y C puedan ser determinadas de forma
individualizada para cada una. Por tanto, es probable que el
conjunto formado por B y C constituya el más
pequeño grupo identificable de activos que genera entras
de efectivo, procedentes del funcionamiento continuado, que son
en buena medida independientes del resto.

A14. Al determinar el valor de uso para A, por una
parte, y B más C por otra, la empresa M ajustará
los presupuestos y previsiones de carácter financiero para
tener en cuenta la mejor estimación posible de los precios
futuros de mercado de los productos de A (véase el
párrafo 70 de la NEC 27).

Caso 2

A15. Es probable que no pueda evaluarse el importe
recuperable de cada una de las fábricas, puesto
que:

a) no existe un mercado activo para los componentes
fabricados por A. Por tanto, las entradas de efectivo de A
dependen de las ventas de los productos finales de B y
C;

b) aunque haya un mercado activo para los productos
ensamblados por B y C, las entradas de efectivo B y C dependen de
la distribución de la producción entre las dos
fábricas. Es probable que los cobros futuros para B y C
puedan determinarse independientemente.

A16. Como consecuencia de lo anterior, es probable que
el conjunto formado por A, B y C (esto es, la totalidad de la
empresa M) sea el grupo identificable de activos más
pequeño que genera, por su funcionamiento continuo,
entradas de efectivo que sean independientes de las
demás.

D. Títulos de revistas

Información
básica

A17. Una empresa editorial posee 150 títulos de
revistas, de los cuales 70 han sido comprados y los 80 restantes
han sido creados por ella misma. El precio que se paga por un
título de revista adquirido se reconoce como un activo
intangible. Sin embargo, los costos de la creación y
mantenimiento de los títulos existentes se reconocen como
gastos en el momento en que se incurre en ellos. Las entradas de
efectivo por ventas y publicidad de cada título de
revistas depende de la cantidad de títulos que la empresa
ofrece en el segmento al que va dirigido el título en
cuestión. La gerencia de la empresa mantiene la
política de abandonar los viejos títulos antes del
final de su vida económica, y reemplazarlos inmediatamente
por otros títulos dentro del mismo segmento de
clientela.

Cuál es la unidad generadora de efectivo para
cada uno de los títulos de revista, considerados
individualmente?

Análisis

A18. Es probable que pueda evaluar el importe
recuperable de un título individual. Las entradas de
efectivo precedentes de las ventas directas y de la publicidad
pueden identificarse perfectamente para cada título,
incluso aunque el nivel de ingresos por publicidad esté
influido, en cierta medida, por los otros títulos que
corresponden al mismo segmento de clientela. Además aunque
los título se administran por segmentos de clientela, las
decisiones de abandonar un título se toman en forma
individual para el mismo.

A19. Es muy probable que cada uno de los títulos
de revista, considerados individualmente, genere entradas de
efectivo que pueden considerarse, en buena medida, independientes
de las producidas por los demás y por tanto, cada
título es una unidad generadora de efectivo separada del
resto.

E. Edificio parcialmente alquilado a terceros y
parcialmente ocupado por el propietario

Información
básica

A20. M es una empresa de manufactura. Es propietaria del
edificio donde está situada su sede, el cual utiliza, pero
no ocupa totalmente. Tras una reducción de tamaño,
la mitad del edificio está ahora ocupado por la empresa y
la otra mitad ha sido alquilada a un tercero. El contrato de
alquiler con el arrendatario es por cinco años.

Cuál es la unidad generadora de efectivo para el
edificio?

Análisis

A21. El objetivo fundamentalmente del edificio es servir
como activo general de la compañía, dando cobertura
a las actividades de manufactura. Por tanto, no puede
considerarse que el edificio, en su conjunto, genere entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las que
corresponden a la totalidad de la empresa. Por tanto, es probable
que la unidad generadora de efectivo para el edificio sea la
empresa M, considerada globalmente.

A22. El edificio no se mantiene como una
inversión. Por tanto, podría no ser apropiado
determinar el valor de uso del mismo a partir de proyecciones de
los alquileres a recibir en el futuro.

EJEMPLO 2.- CÁLCULO DE VALOR DE USO Y
RECONOCIMIENTO DE UNA PÉRDIDA POR
DETERIORO

En este ejemplo se ignoran los efectos
impositivos.

Información básica y cálculo
de valor de uso

A23. A finales del 20X0, la empresa T adquiere la
empresa M, pagando por ella 10.000. M cuenta con 3
fábricas en otros tantos países. La vida
útil esperada de las operaciones absorbidas es de 15
años.

Cuadro 1. Datos a finales del 20X0

A24. T utiliza el método de amortización o
depreciación lineal en un periodo de 15 años, para
el País A, después del cual no se espera que los
activos tengan ningún valor residual.

A25. En el año 20X4 es elegido un nuevo gobierno
en el País A, que aprueba ciertas leyes restringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que T
fabrica. Como resultado de esto, se estima que en un futuro
cercano la producción de T se recortará un
40%.

A26. Las importantes restricciones a la
exportación, y el recorte consiguiente de la
producción, obligan a T a estimar el importe recuperable
del crédito mercantil comprado de los activos netos de las
operaciones en el País A. La unidad generadora de efectivo
y los activos identificables, de las actividades llevadas a cabo
en el País A, están constituidas por la totalidad
de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de
los activos ni grupos de activos más pequeños son
capaces de producir entradas en efectivo de forma
independiente.

A27. El precio neto de venta de la unidad generadora de
efectivo del País a no se puede determinar, puesto que no
es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la
totalidad de los activos que componen dicha unidad.

A28. A fin de determinar el valor de uso de la unidad
generadora de efectivo del País A (véase el Cuadro
2) T ha procedido a:

a) preparar pronósticos de flujos de efectivo, a
partir de los presupuestos y pronósticos financieros
más recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa
para los cinco años siguientes (años 20X5 a
20X9),

b) estimar los flujos de efectivo correspondientes a los
años posteriores (años 20X10 a 20X15), utilizando
tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al
20X10 se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la
correspondiente al crecimiento medio esperado a largo plazo para
el mercado en el País A, y

c) seleccionar un tipo de descuento del 15%, que
representa la tasa antes de impuestos que refleja adecuadamente
las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del
dinero y de los riesgos específicos soportados por la
unidad generadora de efectivo del País A.

Medición y reconocimiento de la
pérdida por deterioro

A29. El importe recuperable de la unidad generador de
efectivo del País A es de 1.360, puesto que es el importe
mayor entre el precio de venta neta de la unidad (que no se ha
podido determinar) y su valor de uso (1.360).

A30. T procede a comparar el importe recuperable y el
valor en libros de la unidad generadora de efectivo del
País A (véase el Cuadro 3).

A31. Derivado de la comparación anterior, T
procede a reconocer, en el estado de resultados, una
pérdida por deterioro de 840. Antes de proceder a
reconocer esta reducción, T eliminará completamente
el valor en libros del crédito mercantil comprado que
corresponde a la operación del País A (véase
el párrafo 89 de la NEC 27).

A32. Los efectos impositivos se han de contabilizar por
separado, de acuerdo con la Norma relacionada con Impuesto a la
renta (véase el Ejemplo 3A).